ФНС изменила свою позицию о сроках перечисления НДФЛ

В связи с изменениями статьи 226 Налогового кодекса, вступившими в силу с 2016 года, Минфин России в своем письме от 1 февраля 2016 года № 03-04-06/4321 отметил следующее. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который работнику был начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому считалось, что удержанные до конца месяца суммы НДФЛ налогом не являются (например, письмо ФНС от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). Организациям в судах приходилось доказывать, что это был налог, удержанный из дохода налогоплательщика. Судебная практика, как мы уже отмечали, складывалась в пользу налоговых агентов. В большинстве случаев речь шла об авансах. Но ведь и зарплату нередко выдают до конца месяца. А по всем выплатам доходов, начисленным, удержанным и подлежащим перечислению суммам НДФЛ все налоговые агенты теперь сдают новый отчет по форме 6-НДФЛ. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в новом отчете? Такую ситуацию пришлось рассматривать ФНС в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106. Статья 223 Налогового кодекса устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Налоговики сообщили, что если работникам зарплата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в строку 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ в этом случае для зарплаты за январь 2016 года следует поставить 31.01.2016, за февраль ― 29.02.2016 и т д. Поскольку расчет с сотрудниками организация производит 25-го числа, то и НДФЛ с заработной платы она удержит 25-го числа. Значит, в строке 110 указывается 25.01.2016, в строке 120 ― 26.01.2016. Значит, в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года организация эту операцию отразит так: в строке 100 указывается 31.01.2016; в строке 110 ― 25.01.2016; в строке 120 — 26.01.2016; в строках 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.